保险代理人个人所得税怎么算？

(—）税法规定

财税[2018]164号第三条规定，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。

【说明】之所以说“保险营销员、证券经纪人佣金收入的特殊算法”，因为特殊点在于:

财税[2018]164号第三条第二款规定的预扣预缴方法是一—“累计预扣法”!明显不同于《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》(国家税务总局公告2018年第56号)第一条第〈（二）款和《个人所得税扣缴申报管理办法（试行)》(国家税务总局公告2018年第61号，以下简称61号公告）第八条中对于“劳务报酬所得”规定的预扣方法。

也就是说对保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，虽然属于“劳务报酬所得”项目，但是采用的是与居民个人“工资薪金所得”项目一样的预扣预缴方法——累计预扣法。

(二）以一个月内取得的收入为一次

对于劳务报酬、稿酬、特许权使用费等三项所得，61号公告规定实行按次预扣税款，对于保险营销员、证券经纪人取得的佣金的劳务报酬所得，鉴于保险营销和证券经纪业务的连续性，属于同一项目连续性收入的，应以一个月内取得的收入为一次。

(三)收入额的确定

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额。即:收入额=不含增值税的佣金收入×（1-20%)

(四)展业成本的计算

保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。即︰展业成本=不含增值税的佣金收入×(1-20%)x25%

备注∶如果是免征增值税的，则上述公式需要将“不含税增值税的佣金收入”，换成“含增值税的佣金收入”。

(五)附加税费的计算

按照营改增相关税收政策规定，保险营销员、证券经纪人属于小规模纳税人，应按照简易计税方法计税，销售额不包括其应纳增值税税额，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照“含税销售额÷(1＋征收率)”的公式计算销售额。

保险营销员、证券经纪人应按提供经纪代理服务按3%的征收率缴纳增值税以及附征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

说明:《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2019)13号第一条规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。保险代理人、证券经纪人月佣金收入未超过10万元的，可以享受免征增值税优惠政策，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、水利建设基金等也可以依法免征。(六)按累计预扣法预扣预缴个人所得税

根据财税[2018]164号第三条第二款规定，扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照61号公告规定的累计预扣法计算预扣税款。

因此，预扣计算公式如下:

本期应预扣预缴税额=（累计应纳税所得额x预扣率-速算扣除数)-累计已预扣预缴税额（公式①)累计应纳税所得额=累计收入额-累计减除费用-累计依法确定的其他扣除（公式②)

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