企业高收入员工的个税筹划

美国著名政治家、科学家本杰明·富兰克林曾经说过“人的一生只有两件事不可避免——死亡和纳税”。

医疗美容机构的沈医生每月在A医院获得工资95000元（基本工资20000元、职称工资3000元、各类补助2000元、奖金70000元）。沈医生在北京有住房一套（贷款购买），独生子1名正在上初中，双亲健在，身体健康。

问：沈医生工资薪金所得都包括什么呢？

小编：沈医生因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、提成、劳动分红、津贴、交通补贴、餐费补贴、全勤奖、年终奖、加班费……

问：沈医生有没有收入可以不包括在工资薪金以内呢？

小编：独生子女补贴（5元/月）、托儿补助费（从出生后第7个月开始至6周岁，20元/月，由家长双方单位随工资发放）、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、困难补助。

问：沈医生取得的劳务报酬所得包括哪些呢？

小编：沈医生从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

问：沈医生如果在B医疗机构兼职出诊、在C会议上进行讲课，取得的劳务报酬所得应当如何缴纳个税呢？

小编：分项、分次、分地对取得的劳务报酬计算应纳税所得额，然后按照三级超额累进税率进行预扣预缴，年终与其他综合所得一起按照七级超额累进税率进行汇算清缴。

沈医生在B医疗机构兼职出诊、在C会议上进行讲课为不同事项，应当分别计算应纳税所得额。其中，沈医生如果一个月内在B医疗机构多次出诊的，应当将其从B医疗机构一个月内取得的全部收入算为一次收入。

问：沈医生的哪些收入应该归为稿酬所得呢？

小编：沈医生创作的作品以图书、报刊等形式出版、发表而所取得的所得。、

问：沈医生的哪些收入应该归为特许权使用费所得呢？

小编：沈医生向其他单位或个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权所取得的所得。

问：劳务报酬所得与稿酬所得的区别是什么呢？

小编：劳务报酬所得是指个人从事劳务的所得，如果沈医生受D公司委托创作一篇关于医疗美容的文章，双方约定该文章著作权归D公司所有且以D公司名义发表，沈医生从D公司处取得的收入为劳务报酬所得；若双方约定该文章著作权归D公司所有且以沈医生的名义发表，沈医生取得的收入为稿酬所得。

问：稿酬所得与特许权使用费所得的区别是什么呢？

小编：区别一：稿酬所得主要是指文字作品；特许权使用费所得包含范围更广，即包括文字作品也包括美术作品、摄影作品、音乐作品、电影作品、计算机软件等等。

区别二：稿酬所得是指出版、发表取得的收入，如果沈医生创作文字作品（例如论文、书稿等）后，在期刊、杂志、甚至网络上公之于众，并未转移作品的著作权，沈医生从杂志社、网络运营商等处所取得的收入是稿酬所得；如果沈医生将作品的著作权卖给了杂志社、网络运营商，沈医生取得的收入是特许权使用费所得。

问：取得的所得的形式包含哪些呢？

小编：所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。其中，实物应按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；有价证券应根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；其他形式的经济利益应参照市场价格核定应纳税所得额。

问：沈医生如何预扣预缴个税呢？

小编：沈医生每月工资薪金所得=95000元-5000-5409.04-4000=80590.96元

沈医生每月工资薪金预扣预缴应纳税额=80590.96元*45%-15160=21105.93元

问：高收入的沈医生该怎样合理节税呢？

小编：方案一：将工资薪金拆分为工资薪金+年终奖。

2021年12月31日前，年终奖不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

陈医生将全年综合所得1140000元拆为720000的工资薪金（60000元/月*12个月）和420000元的年终奖。

全年综合所得的应纳税所得额=720000元-60000元-5409.04元*12个月-4000*12个月= 547091.50元

全年综合所得应纳税额=547091.50元*30%-52920=111207.50元

单独计算的年终奖应纳税额=420000元*25%-31920=73080元

应纳税额两项合计184287.50元。

Tips：本方案仅在2021年12月31日前可以使用。

方案二：将工资薪金拆分为工资薪金+稿酬+劳务报酬+特许权使用费。

根据新个税法的规定，工资薪金全部计入应纳税所得额，稿酬、劳务报酬所得、特许权使用费所得不全部计入应纳税所得额，利用政策优惠减少全年综合所得。

陈医生将全年综合所得1140000元拆分为720000元工资薪金和360000元的劳务报酬（30000元/月*12个月）、60000元的稿酬（5000元/月*12个月）

劳务报酬所得=30000元*80%*12个月=24000元*12个月=288000元

稿酬所得=5000元*80%*70%*12个月=2800元* 12个月=33600元

综合所得额=工资薪金所得+劳务报酬所得+稿酬所得=720000元+288000元+33600元=1041600元

全年综合所得的应纳税所得额=1041600元-60000元-5409.04元*12个月-4000*12个月= 868691.52元

全年综合所得应纳税额=868691.52元*35%-85920=218122.03元

Tips：员工与用人单位不能同时存在劳动关系和劳务关系，即不能同时从同一用人单位即取得劳务报酬又取得工资薪金。

方案三：改变用工关系，将劳动关系变为合作关系。

高收入员工在有税收优惠政策的地区成立个体工商户，个体工商户与用人单位签订合作协议。

Tips：需要与用人单位解除劳动关系。

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