浅谈税收类别及股东减持的税务筹划

税制改革对很多企业来说是机遇与影响并存，针对税制改革，企业税收筹划的基本思路是：用好税制改革的机遇，对税改后可能会增加优惠的项目，税改前不要办，税改后去办，避免税制改革不利因素的影响，把税改后会增加负担的项目，尽量在税改前办妥，对于税改后利弊不确定的项目，尽量税改前不结案，不封账，不下结论，使这类项目增加可变性。

从影响纳税额的几个因素切入。

应纳税额的计算公式为“应纳税额=计税依据×税率”，这个公式告诉我们，计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小，进行税收筹划，要企业节税抓住这两个因素，选择合理，合法的办法来降低应纳税额。

从税收优惠切入。

用好，用足税收优惠政策本身，就是税收筹划的过程，但选择税收优惠作为税收筹划的突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠，二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按法定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。

从纳税的重点环节切入。

有些小税种对企业虽然并不是主要税种，但也需要针对其纳税的关键环节进行筹划，比如，所有者权益增加时，怎样缴纳印花税的问题，选择什么样的经济合同公司节税贴花问题，企业房产确定原值时，要考虑土地使用权价格与土地工程价款剥离会对房产税产生影响等等。

从主要税种切入。

要考虑三个因素：。

一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。

二是税种自身的因素，这主要看税种的税负，弹性税负弹性大，税收筹划的潜力也越大，一般说来，税源大的税种，税负伸缩性也大。

三是企业的发展目标和发展阶段，本阶段的目标往往决定了企业面临的主要税种和承担的主要税负，这对以后的企业税负也会有影响，需要认真进行筹划。

税收筹划不是简单的避税，对需个人节税要进行税收筹划的企业来说，要重点分析对其财务利益有重大影响的筹划显性成本和隐性成本，只有税收筹划成本低于收益时，方案才可行。

方案一：洗股。

个人转让解禁后限售股是指个人持有的限售股在解禁后的第一次转让，该次转让完成后，被转让股份的性质转化为普通股，受让方如果是个人并且再行转让的，免缴个人所得税，因此，自然人股东可以在其持有的限售股解禁后通过大宗交易方式将限售股以较低的价格协议转让给自己的亲属，从而实现“洗股”的目的，限售股的性质转化为普通股后，再由受让方进行减持套现，从而实现套现与节税的目的，个税节税。

方案二：解禁后高送，转股。

根据国家税务总局的相关规定，上市公司在限售期内基于限售股而进行送，转股所形成的股票同样视为限售股，解禁后对送股，转股的转让环节仍需缴纳个人所得税，但上市公司在解禁后进行送，转股所形成的股票不属于限售股，个人在转让时免缴个人所得税，因此，自然人股东可以要求上市公司在限售股解禁后实施高比例送，转股，转让这部分股票无须缴纳个人所得税。

方案三：适用15%的成本核定率。

个人转让解禁后限售股的应纳税所得额是转让收入减去取得成本，如果个人无法提供成本凭证的，工资节税税务机关应当核定其成本为收入的15%.因此，如果个人取得限售股的成本低于转让收入的15%，可以考虑适用成本核定的方法实现节税。

方案四：变更减持地。

鹰潭模式的核心操作在于减持地的变更，根据国家税务总局的相关规定，减持解禁后限售股产生的个人所得税由证券机构所在地的主管税务机关负责征收管理，转让方为纳税义务人，转让方开户的证券机构为扣缴义务人，因此，个人股东通过变更证券开户地，实现减持地的变更，实质上是变更了纳税义务所在地，并且变更到鹰潭，西藏，新疆等财政奖励力度极大的地区进行减持，从而在经济效果上达到节税的目的。

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