工资薪金的会计核算与个税申报问题说清了

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企业对于工资薪金的核算,应该按照《企业会计准则——基本准则》第九条规定,以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

一、权责发生制是指:

属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。

同时,《企业会计准则第9号——职工薪酬(2014修订)》第五条规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

因此,企业在核算职工工资时,一般是做如下会计处理:

1、计提当月的职工工资时;

借:管理(销售)费用或相关资产成本科目

贷:应付职工薪酬—工资。

2、发放工资时,要计算应代扣代缴的个人所得税和社保及公积金:

借:应付职工薪酬—工资。

贷:其他应付款—社会保险费(代扣个人部分);

—住房公积金(代扣个人部分);

应交税费—应交个人所得税。

二、银行存款:

注:如果在计提工资的当月,如果公司已先行代个人缴纳了个人承担的社保和公积金,在当月应该先通过“其他应收款”挂账,在次月扣回时再冲减“其他应收款”。

对于职工工资薪金所得,在个人所得税的扣缴申报方面,扣缴义务人应当依据《个人所得税法》的规定办理全员全额扣缴申报。

《个人所得税法》第十四条规定:扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款,应当在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。同时,国家税务总局公告2018年第61号规定,扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时,应当按照累计预扣法计算预扣税款,并按月办理扣缴申报。

通过上述个人所得税法的规定可以看出,个人所得税是在实际支付时由企业进行扣缴,并在次月申报期内申报缴纳入库。在实际业务中,由于各个企业发工资的时间不同,有时候工资所属期与税款所属期会出现差异,需要大家注意。

三、下面举个例子来看一下:

1、小保公司在1月份计提张三的工资10000元,在当月发放并代扣个人社保1000元和公积金1000元,不考虑个税专项附加扣除的情况下,小保公司的会计处理如下:

(1)1月份计提并发放工资:

借:管理费用—工资 10000;

贷:应付职工薪酬—工资 10000;

同时:

借:应付职工薪酬—工资 10000;

贷:应交税费-个人所得税 90;

其他应付款—代扣个人社保 1000;

其他应付款—代扣个人公积金 1000;

银行存款 7910。

(2)2月份申报缴纳个税:

借:应交税费—个人所得税 90;

贷:银行存款 90;

缴纳代扣的社保和公积金;

借:其他应付款—代扣个人社保 1000;

其他应付款—代扣个人公积金 1000;

贷:银行存款 2000;

小保公司1月份发放工资时扣缴的个税在2月份进行明细扣缴申报,税款所属月份应为2021年1月,与工资所属期一致。

2、小保公司在1月份计提张三的工资10000元,在2月发放并代扣个人社保1000元和公积金1000元,不考虑个税专项附加扣除的情况下,小保公司的会计处理如下:

(1)1月份计提工资:

借:管理费用—工资 10000;

贷:应付职工薪酬—工资 10000;

(2)2月份发放工资时:

借:应付职工薪酬—工资 10000;

贷:应交税费—个人所得税 90;

其他应付款—代扣个人社保 1000;

其他应付款—代扣个人公积金 1000;

银行存款 7910;

缴纳代扣的社保和公积金;

借:其他应付款—代扣个人社保 1000;

其他应付款—代扣个人公积金 1000;

贷:银行存款 2000。

(3)3月份申报缴纳个税:

借:应交税费—个人所得税 90;

贷:银行存款 90;

小保公司1月份计提的工资在2月份发放,2月份扣缴的个税在3月份进行明细扣缴申报,税款所属月份应为2021年2月,与工资所属期不一致。

上述两个例子中的个税申报都是符合现行税法规定的。但是在我们日常答疑中,发现仍有个别单位没有按照规定进行申报,在此提醒一下,如果单位继续不按规定的时间办理扣缴申报,将会对本单位纳税人2021年度综合所得的汇算清缴产生重大影响,希望引起大家注意。


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