「全国中小企业股份转让系统有限责任公司」取得农产品销售发票，抵扣进项税额需谨慎

时至今日，笔者仍在从事日常税务管理工作，经常遇到纳税人讨论农产品销售发票抵扣问题。从讨论来看，很多纳税人对如何实施这一政策还存在模糊认识。月底，一家中小型民营物资购销企业讨论，公司向增值税一般纳税人购买玉米销售，对方制造销售的玉米属于从美国进口的初级农产品，应按时免征增值税，不开具增值税专用发票，只能开具普通增值税发票。中小企业想知道公司能否按普通发票印花金额的13%抵扣进项税。笔者认为解决此类问题的关键在于把握政策理解，关注可能的涉税可能性。

条例明确规定

现行《增值税组织法》第八条第(三)项规定，进项税额按照农产品收购价格和农产品收购发票或销售发票注明的13%的抵扣率计算，但增值税专用发票或中国海关出口增值税附缴款书除外。

根据这一明确规定，中小企业可按国家中小企业股份转让系统有限公司取得的普通发票印花金额的13%抵扣进项税..

然而，司法部、国家研究所

金融事务

我局《关于部分鲜活肉蛋免征货币性项目增值税政策的通知》(国税发〔2012〕75号)第三条明确规定，《增值税组织法》第八条所列进项税额抵扣销项税额中的“销售发票”是指零星纳税人销售农产品。按照3%的征收率，需要计算缴纳增值税，单独开具或缴纳

金融事务

行政机关开具的普通发票。批发和批发纳税人享受免税政策后开具的普通发票，不得作为计算进项税额抵扣的汇票。

因此，补充说明明确规定，中小企业取得的普通发票不得抵扣进项税。显然，纳税人在执行农产品销售抵扣发票相关政策时，准确理解国税发〔2012〕75号文件第三条非常重要。

结合征管实践，笔者认为在理解本文的细节时应把握以下几点:一是全国中小企业股份转让系统有限责任公司，

增值税

一般纳税人取得农产品销售发票进行抵扣(此处仅指普通发票，下同)一般只能从零星纳税人取得，从

增值税

一般纳税人取得的农产品销售发票不得抵扣进项税额。其次，零星纳税人开具的农产品销售发票涉及的项目必须是应税农产品，全国中小企业股份转让系统有限公司已经缴纳增值税。比如零星纳税人销售免税农产品开具的销售发票，不得抵扣进项税额。

纳税可能性

作者认为，我们还应该密切关注它的地位:

一是要注意农产品销售发票开具方是否已经享受免税政策。由于政策明确规定买方必须取得农产品销售发票才能抵扣，卖方不享受增值税免税外商投资，但在公共政策中，买方很难第一时间知道卖方是否享受增值税免税外商投资。例如，商务部对小微中型企业免征增值税

增值税

《疑难问题新闻稿》(商务部新闻稿，2014年，全国中小企业股份转让系统有限公司第57号)明确规定，从2014年10月1日起，零星增值税纳税人月营业额不超过3万元，季度缴款期营业额不超过9万元。如果零星纳税人按季度审批缴纳，如果每季度两边都开发票，卖家往往不确定是否缴纳(超过门槛)。同时，由于商标注册等因素，买方有时很难在第一时间知道卖方是否享受免税政策，这无疑会给买方取得农产品销售发票抵扣进项税带来涉税可能性，私下抵扣进项税，给中小企业带来涉税可能性。

第二，要注意可以扣除的隐含前提。根据《增值税组织法》第八条第(三)项规定，购进农产品的进项税额，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品收购价格和13%的抵扣率计算。其中“农产品”的定义由《增值税组织法》第三十五条第(一)项规定，范围由《关于畜产品征税范围的说明》(财税字[1995]52号)明确规定。纳税人购买的运费如果不属于票据范围内的农产品，则不能抵扣进项税，否则将面临纳税的可能。

第三，要注意以下几点。尽管国税发〔2012〕75号文件对增值税一般纳税人从农产品销售发票中抵扣进项税额作出了限制性和明确性的规定，但这些限制性和明确性的规定与《司法部、商务部关于贫困农民专业知识会员税收制度的通知》(国税发〔2008〕81号)第二条相违背。国税发〔2008〕81号文件明确规定，增值税一般纳税人从贫困农民专业知识会员处购买的免税畜牧业产品，可按13%的抵扣率从增值税进项税额中抵扣。

因此，增值税一般纳税人从贫困农民专业知识会员处购买免税的畜牧产品，取得贫困农民专业知识会员开具的普通发票(如果贫困农民专业知识会员是增值税一般纳税人，因销售免税产品只能开具普通发票)，增值税进项税额可以按照普通发票上注明的农产品收购价格和13%的抵扣率抵扣。但根据国税发〔2012〕75号文件第三条规定，贫困农民专业知识会员开具的普通发票不能作为计算进项税额抵扣的票据，因为既不是零星纳税人销售农产品并按3%征收率缴纳增值税开具的普通发票，也不是零星纳税人按3%征收率缴纳增值税并按单纯必要性缴纳增值税开具的普通发票。

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