「公司注册场地」“三去一降一补”来了， 有关业务的会计处理你知道吗？

月底，司法部发布了《三减一减一补相关业务会计处理规定》，旨在规范钢铁、煤炭等产能过剩企业的会计处理。我们来看看主要的细节。

1.国有企业或子公司之间自由分配的子公司的会计处理

国有独资企业与子公司之间按照有关明确规定无偿调拨子公司，导致被调拨企业控制权从被调拨企业转移到被调拨企业的，应当进行下列会计处理:

(一)公司注册地分配给企业的会计处理。

1.个别财务报表。被分配的企业按照有关国有产权自由配置的明确规定进行

审计

，等等。一、报国有资产监督管理机构作为无偿划转的依据，被划转企业在取得被划转企业的控制权并编制单项财务报表时，应当按照国有资产监督管理机构批准的相关额度，借记“长期股权投资”科目，贷记“资产公积(资产普通股)”科目(如经批准专门用作注册资本投资的，应当在“实收资产”科目中入账，下同)。

2.合并财务报表。被转让企业取得被转让企业控制权后，编制合并财务报表，合并财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。：

(1)合并资产负债表。进入企业应由企业分配

审计

在国有资产监督管理委员会确定和批准的资本和债务溢价商业价值以及被分配企业控制权转移前的变动基础上，变更被分配企业的资产负债表，变更后的被分配企业资本和债务之间的利息计入资产准备(资产普通股)。

(2)合并利润表。企业在编制被分配企业控制权时计入当期合并利润表的，应当包括被分配企业从国有资产监管审批基准日至控制权转移当期寒假的销售收入。

(3)合并现金流量表。企业在取得被分配企业控制权的当期合并现金流量表中，应当包括被分配企业从国有资产监管审批基准日至控制权转移当期寒假的现金流量。

(4)合并所有者权益变动表。企业列入当期所有者权益变动合并报表时，应包括被分配企业从国资监管批复基准日至当期控制权转移寒假期间的所有者权益变动情况。合并所有者权益变动表可以根据合并资产负债表和合并利润表编制。

(二)企业的会计处理。

1.个别财务报表。被分配企业失去对被分配企业控制权当日编制个别财务报表时，按照被分配企业长期股权投资的溢价商业价值，借记“资产准备(资产普通股)”科目(经批准冲减注册资本的，借记“实收资产”科目，下同)，贷记“长期股权投资(被分配企业)”科目；资产准备(资产在总公司注册地分享)严重不足冲减的，应当依次冲减亏损准备和未分配利润。

2.合并财务报表。编制合并财务报表时，当被分配企业失去对被分配企业的控制权时，被分配企业不应纳入合并财务报表的范围。原反映在合并财务报表中的被分配企业的相关资本、债务、少数资产负债表及其他权利项目终止，相关利息冲减资产准备(资产普通股)。公司注册地的资产准备(资产普通股)严重不足冲减的，依次冲减亏损准备和未分配利润。同时，控制权转移前发生的被分配企业与被分配企业之间未实现的外部公司，应转入资产准备(资产普通股)。资产准备(资产普通股)严重不足冲减的，应当依次冲减亏损准备和未分配利润。

二、关于即将关闭清理的“僵尸企业”的会计处理

(1)将被关闭清算的“僵尸企业”的会计处理。

根据中央政府关于促进解决产能过剩的有关明确规定，企业被界定为“僵尸企业”，并被列入将被关闭清算的“公司注册地僵尸企业”名单(以下简称“僵尸企业”)的，公司注册地自被列为“僵尸企业”的当期开始， 根据清算的商业价值进行量化，根据预定的结算金额进行债务量化，相关利息计入开业外的费用(收入)。 这样的“僵尸企业”不应该再对人民币和资产进行贬值或摊销。

此类“僵尸企业”应在附注中披露最重要的数据，如编制财务报表的基础和因素、财务报表中关于资本和债务的信息、清理结果的状况、是否因资本变现和债务偿还等因素而应安排大量伤亡或额外债务。

这类“僵尸企业”如果进入破产清算程序，由法院指定的破产管理人移交，应按破产清算的会计处理进行核算。

(2)拟关闭“僵尸企业”子公司的会计处理。

此类“僵尸企业”的子公司(以下简称子公司)应区分个别财务报表和合并财务报表进行会计处理:

1.子公司编制单项财务报表时，其长期股权投资应当按照资产负债表日的可收回金额和溢价商业价值中的较低者进行量化。前者低于后者的，其利息计入资本减值损失。

2.子公司编制合并财务报表时，应当在子公司按照本条明确规定编制的财务报表的基础上，量化子公司的资本和债务，量化金额与合并财务报表中最初反映的相关资本、债务和信用金额之间的利息计入当期。如果子公司因进入破产清算程序并由法院指定的破产管理人移交而失去对子公司的控制权，则不应列入合并财务报表。

3.子公司应在合并财务报表附注中披露的最重要的数据，如子公司财务报表的编制基础及其影响因素、子公司量化基础的相关变化对其当前财务状况的负面影响、经营管理研究成果、现金流量等。、清理子公司的结果，以及是否有必要因资本变现、债务偿还等因素而发生较大伤亡或额外债务。

(3)拟关闭的“僵尸企业”子公司以外的其他权利投资者的会计处理。

本规定所称其他权利投资者，是指对这类“僵尸企业”具有共同控制权或者能够施加根本性负面影响的融资企业。这些融资企业对这个“僵尸企业”的长期股权投资，应按可收回金额和溢价商业价值两者中的较低者进行量化。如果前者低于后者，利息将计入资本减值损失。

三、关于政府企业对集成制造企业特殊奖励和补贴的会计处理

机关、企业收到财政收入拨付的特殊奖励和补贴时，暂不通过“特殊应付款”审核，借记“利息”等科目，贷记“特殊应付款”科目。政府机关和企业按照要求开展与解决产能相关的管理工作后，根据253号通知明确规定的国际计算标准，如果能够正确、可靠地确定因完成特殊任务而获得的特殊奖励和补贴金额，则借记“特殊应付款”科目，贷记相关科目；因完成专项任务而无法正确、可靠地确定获得的专项奖励和补助金额的，由司法部核实清算，并按相关清算金额借记“专项应付款”科目，贷记相关科目；预分配的公司注册地专项奖励和补助资金低于企业应享受的预计金额的，严重不足部分的利息借记“其他应收款”；因未能完成相关专项任务而导致资金未能按时返还司法部的，应根据返还的资金数额借记“专项应付款”科目，贷记“利息”科目。

四、明确规定自颁布之月起生效，不要求追溯变更公司注册地。

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